گزارش کارآموزی بررسی سیستم حسابداری مالیاتی در اداره امور اقتصاد و دارایی شهرستان ایذه

تاریخچه :

شهرستان ایذه در دورانهای گذشته مانند بسیاری از مناطق دیگر بوسیله نئودالها دریافت می شد و مردم بدنبال حکومت این خانها موظف به پرداخت دو نوع مالیات سری و گادی بودند .

مالیات سری مالیاتی بود که هر شخص بطور معمول متعلق می گرفت و مالیات گادی مالیاتی بود که هر کس دارای زراعت بود می بایست این مالیات را می پرداخت بعد از حکومت خان ها در سال 1314 شمسی اداره مالیه که امروزه اداره امور اقتصاد و دارائی نامیده شده که بوسیله نماینده خود بنام مأمور مالیه در شهرستان ایذه مستقر گردید که چندان کارائی نداشت زیرا این شهرستان به علت بافت عشایری بصورت متمرکز با پرداخت و فرهنگ مالیاتی آشنایی نداشته تا سال 1345 جز مالیات بر در آمد حقوق آن چنان مالیات چشم گیریوصول نمی شد . بنابراین در قانون مالیاتی مصوب اسفند ماه 1345 شمسی که تا اسفند ماه 1366 قابل اجراء بود . اصلاحاتی بوجود آمد که شامل مالیات بر در آمد سالانه املاک ، مالیات بر ارث ، مالیات بردرآمد حقوق ، مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی و مالیات بر جمع درآمد ناشی از منابع مختلف می باشد .

امکانات دارائی :

اداره دارائی تا سال 1361 در یک ساختمان اجاری فعالیت داشته ولی در سال 1362 زمینی به مساحت 2000 متر از سازمان توسط رئیس موقت گرفته شد . و در آن ساختمان دارائی ساخته شد . دارائی سابق شامل 2 قسمت می باشد :

1- ذی حساب دارائی

2- سر ممیز مالیاتی

سازمان مالیاتی فعلی متشکل از 4 رئیس گروه مالیاتی ( سر ممیز سابق ) 8 نفره کار شناس مالیاتی                  ( ممیزمالیاتی ثابت ) 8 نفر کاردان مالیاتی ( کمک ممیز ) و حسابداری و ریش امور دارائی و رئیس سازمان مالیاتی و یک نفر راننده و یک نفر منشی می باشد و تمام عملیات انجام شده در این سازمان بصورت دستی می باشد .

مکان اداره :       

اداره امور مالی در مرکز شهر واقع شده تا بتواند به راحتی و آسودگی بر کار کسبه و بازار و رسیدگی و نظارت نماید .

چارت سازمانی  رئیس اداره امور مالیاتی 162700

                                                                          162711   حاصل محمودی   شرکت ها

رئیس گروه مالیاتی 162710  سالار کیانی               162712   نصرت کیانپور     ( سر پرستی )  حقوق – ( کارشناس )

                                                                          162713   نصرت کیانپور      ( واحد خاص )

                                                                               162721   امرالله خواجوی ( سرپرستی ) مشاغل ( کاردان ) عین الله کریمی

                                                                                    162722   امرالله خواجوی      مشاغل

رئیس گروه مالیاتی  162720   ابراهیم علیپور   

                                                                 162723  فرهنگ کیانی          مشاغل

                                                                 162724  فرهنگ کیانی         سرپرستی     مشاغل

                                                                                 162731     تقی عل پور        مستغلات

رئیس گروه مالیاتی 162730  حسن مرادی     

                                                             نبی الله داوودی                مستغلات

                                                                                     162741    فریدون علی پور             ارث

رئیس گروه مالیاتی 162740  احمد بندانی                      162742   فریدون علی پور            ( سر پرستی ) ماشین ها

                                                                162743   فریدون علی پور            ( سر پرستی ) پیمانکاران

                                                                                     واحد اجراء                      افراسیاب مرادی

 حسابداری                     بیژن نوذری

امور اداری                     حسن نوروزی نیا

وظایف کارشناس مالیاتی :

1- کشف به شناسایی و واحدیابی منابع جدید مالیاتی در محدوده واحد مالیاتی و تشکیل پرونده و کلاسه نمودن آنها و تنظیم دفاتر واحدیابی اسمی 

2- ابلاغ اوراق مالیاتی

3- مشارکت و همکاری در رسیدگی به پرونده ای مالیاتی .

4- دعوت کمیسیون – مفاصا حساب مالیاتی و فیش های مالیاتی با نظارت کارشناس ارشد مالیاتی بطور دستی یا بالا از طریق آنها

5- تهیه خلاصه پرونده و تعیین و ریز بدهی مالیات معوقه و اخطار قبل از اجراء به مؤدی با نظارت کارکناش ارشد مالیاتی

6- همکاری و مشارکت در رسیدگی به لیستهای حقوق مزایا و تنظیم خلاصه لیست سالانه واحد مالیاتی .

وظایف حسابدار

1- پرداخت حقوق کارکانا اداره

2- خرید فلزومات اداره

3- بررسی و ارسال چکهای مالیاتی همراه فیش ها به بانک ها

4- ثبت فیش های مالیاتی به تربیت شماره در دفتر در آمد .

5- گرفتن صورتحساب به منظور مطابقت دادن با فیش های پرداختی مؤریان مالیاتی .

وظایف منشی نویس :

تایپ کردن نامه های اداری ، ابلاغ های داخلی ، مأموریتها برای کارکنان و ارجاع دادن به رئیس اداره برای تأیید و شمار گذاری و تحویل دادن آنها به مؤریان مالیاتی _ راهنمایی کردن مؤدیان به اتاق ها _ پاسخ دادن به تلف ها _ نوبت دهی برای کمیسیون حل اختلاف به مؤدیان

وظایف رئیس گروه مالیاتی :

1- شناسای  تشخیص ، مطالبه و وصول مالیات

2- نظارت بر کار کارشناسان ارشد و کارشناسان مالیاتی و راهنمایی آنها به منظور حسن انجام امور محوله

3- پاسخگوی و انجام مکابتاب هم سطح با واحدهای مالیاتی تابعه

4- همکاری در ارزشیابی کارشناسان ارشد و کارشناسان و کاردانان مالیاتی تحت نظر در پایان سال امضاء مضاصا حساب مالیاتی و تسلیم آن به مودی در موعد مقرر .

5- رسیدگی به گذارش کارشناس ارشد مالیاتی در مورد اضافه پرداختی مودیان در صورت تأیید به ارسال آن نزد رئیس امور مالیاتی

وظایف کارشناس ارشد مالیاتی :

تعدادی از وظایف آنها عبارتند از :

1- شناسایی ، تشخیص و مطالبه و وصول مالیات

2- واحدیابی منابع مختلف مالیاتی با همکاری کارشناسان و کاردانان مالیاتی

3- نظارت بر تشکیل پرونده های مالیاتی و کلاسه نمودن آنها با همکاری کارشناسان و کاردانان مالیاتی

4- طبقه بندی اطلاعات و تهیه جداول مورد نیاز با هماهنگی رئیس گروه مالیاتی

5- صدور برگ تشخیص بر اساس گزارش تایید شده رئیس مالیاتی

6- ارسال پرونده های مالیاتی به هیات حل اختلاف مالیاتی در مهلت قانونی

7- صدور فرم ها و دعوتنامه های مالیاتی جهت ابلاغ در موعد مقرر .

فصل دوم

هدف از تأسیس شرکت

هدف های اداره اقتصاد و دارائی :

بدون شک هر قانون که تا کنون وضع شده و هر سازمان و یا تشکیلاتی که ایجاد گردیده بر حسب ضرورت و نیازی بوده یعنی در زمینه ای نیازی احساسی شده برای رفع به قانون با تشکیلات خاصی احتیاج بوده در نتیجه به مرور زمان و بر اساس نیازهای تفاوت قوانین و تشکیلات متعددی ایجاد شده اند که وزارت دارای و امور اقتصادی به تبع آن ادارات دارائی از جمله اداره دارائی شهرستان ایذه یکی از این تشکیلات است که به منظور جمع آوری مالیات مردمی و ارسال آن به خزانه اداره کل در مراکز استان و از آن جا به خزانه کل به منظور تأمین بخشی از بودجه عمومی کشور ایجاد گردیده است . در این جا ضرورت اداره امور کشور است در زمینه های مختلف عمرانی – فرهنگی – بهداشتی – آموزشی – اقتصادی . اجتماعی . رفاهی کشور ایجاد اشتغال و نیازهای گوناگون دیگر این موارد نیازهای همگانی و عام المنفغه هستند که برای مردم ایجاد می شوند برای انجام این امور نیاز به منابع ملی است و مردم باید از محل مالیات در آمدها ، املاک و مستغلات و سایر منابع مالی که در اختیار دارند و در مالکیت آنهاست مبلغی در طبق قاعده و در ورزش خاصی به دوات بپردازد ، بر اساس قوانین موضوعه و رویه واحد و جوه دریافتی در استای انجام امور یاد شده هزینه گردند طبیعی می باشد که همه مردم باید در این امر سهیم باشند و مردم هر منطقه به نسبت منابعی که در اختیار دارند سهم خراج یا مالیات خود را به دولت بپردازند بدین منظور در شهرستان ایذه برای این ضرورت و این نیاز اداره دارائی شهرستان ایجاد گردد تا هم نسبت به جمع آوری مالیات های مردمی اقدام کند . و هم ناظر بر هزینه های جاری سایر ادارات دولتی باشد تا از امکان حیف میل در اموال عمومی جلو گیری گردد . این اداره از بدد تأسیس تا کنون بر اساس قانون های مالیاتی و دستور و العملها مالی خدمات گوناگونی را در زمینه اخذ مالیات های متفاوت صدور مضاصا حساتبداری متعددی برای اشخاص و شرکتهای خدماتی تجاری و سبک پیشه به مردم ارائه دهد که با توجه به تنوع و تفاوت های که در شیوه اخذ و نوع مالیات ها وجود دارد نوع از آنها به اختصار بیان می گردد .

مالیات بر آمدها حقوق کارکنان دولت

مالیات براراضی اصلاک و مستغلات

مالیات بر مشاغل و سبک پیشه

مالیات بر نقل و انتقال ماشین آلات

مالیات بر در آمد شرکتهای خصوصی ، دولتی ، تعاونی

صدور مفاصا حساب جهت صدور پروانه کسب

مالیات بر ارث

تقدیم انبیه و املاک : که همه ساله اداره دارائی شهرستان موظف است در داستای ماده 44 تخت نظر کمسیون مشکل از نماینده اداره ثبت اسناد و املاک و اداره کشاورزی ، نماینده مسکن و شهرساز و دو نفر از کار شناسان معتمد محلی به معرفی شورای اسلامی شهر که به پیشنهاد اداره دارائی تشکیل می گردد و نرخ های منطقه ای املاک شهری و زراغی را مشخص نماید تا این نرخ پایه و منابی محاسبه و صول مالیات انبیه و املاک هنگام معملات توسط اداره دارائی باشد عوارض صدور پروانه های ساختمانی مسکونی . تجاری اداری و کاربرهای مختلف دیگر نیز بر مبنای همین نرخ پایه صورت می گرد .

نظارت بر هزینه های جاری ادارات یکی دیگر از وظایفی است که به عهده اداره دارائی است که در این راستا اداره دارائی بر اساس اختیارات قانونی به کمک کارشناسان مالی خود بر نحوه هزینه ها و تظبیق آنها با دستورالعملها اجرائی نظارت می کند چنان چه مورد خلافی مشاهده کند موضوع را جهت اصلاح و جلوگیری از تخلف به مراجع ذی صلاح گزارش نماید .

ارسال مالیات های وصولی به خزانه وظیفه دیگر که اداره ی دارائی شهرستان بر عهده ی دارد وصول مالیاتهای مردمی و ارسال آنها به خزانه اداره کل مرکز استان است که در این راستا اداره ی دارائی شهرستان ایذه نقش مهمی را در تأمین بخشی از بودجه عمومی دولت را همه بر عهده دارد .

توزیع پرسش نامه های مالیاتی و ابلاغ به مؤیان مالیاتی شناسایی منابعی که مالیات بر آنها تعلق می گیرد . جلو گیری از فرارهای مالیاتی که به تقویت بودجه عمومی کشور کمک می کند تشویق مردم به پرداخت مالیات نمایندگی مالی و اقتصادی دولت در شهرستان از دیگر وظایفی است که اداره دارائی شهرستان ایذه انجام می دهد . به طور کلی می توان گفت در فرآیند شکل گیری بودجه عمومی کشور که بخش مهمی از آن بر عهده وزارت دارائی می باشد اداره دارائی شهرستان ایذه نیز به عنوان عضوی از این مجموعه در این فرآیند نقش دارد که در جای خود بسیار حائز اهمیت می باشد .

مبانی تئوری اصول حسابداری

تعریف حسابداری :

حسابداری عبارت است از فن ثبت ، طبقه بندی و تلخیص فعالیت های مالی موسسه در قالب اعداد قابل سنجش به پول و تفسیر نتایج حاصله از بررسی این اعداد

تعریف حسابداری از دیدگاه سنتی :

حسابداری عبارت است از فن ثبت ، طبق بندی ، تلخیص و تهیه صورت های مالی

تعریف حسابداری از دیدگاه علمی :

حسابداری یک سیستم اطلاعاتی است که یک سری داده های خام مثل روی دادهای مالی را به یک سری اطلاعات با ارزش و مفید تحت عنوان صورتهای مالی که قابل استفاده به منظور تصمیم گیری و سایر استفاده ها می باشند تبدیل می کند .

تعریف سیستم حسابداری :

سیستم حسابداری عبارت است مجموعه ای از اجزاء به هم پیوسته در داخل یک موسسه که آثار مالی روی داده های آن موسسه را به صورتها و گزارش های مالی تبدیل می کند .

حسابداری مالیاتی :

معمولاً بزرگترین منبع درآمد دولت درآمدهای مالیاتی و قسمت اعظم آن مالیات بر درآمد بازرگانان و شرکت هاست که وظیفه ی حسابداری مالیاتی محاسبه ی این مالیاتها می باشد و حسابدارانی که در این رشته تخصص دارند باید همواره از مقررات و قوانین و رویه های مالیاتی آگاهی کامل داشته باشند .

حسابداری دولتی :

عبارت است از نظامی که فعالیت های مالی مربوط به وزارت خانه ها و موسسات دولتی را به منظور اتخاذ تصمیمات صحیح مالی و کنترل بودجه مصوب جمع آوری ، طبقه بندی و گزارش می نماید در واقع حسابداری دولتی ابزاری است که مدیریت دستگاه های دولتی را قادر می سازد تا منابع در اختیار را بعنوان بخشی از اعتبارات مصوب به نحو صحیح منصرف نموده تا در جهت برنامه های مصوب حرکت کند و ضمن رعایت قوانین و مقررات مالی و محاسبات کشوری تحقق اهداف مورد نظر را در قالب بودجه مصوب امکان پذیر سازد ، بعبارتی حسابداری دولتی عبارت است از نظام تشخیص ، ثبت ،    جمع آوری ، طبقه بندی ، تجزیه و تحلیل و گزارش اطلاعات مالی وزارت خانه ها و موسسات دولتی به منظور حصول اطمینان از مصرف بهینه ی منابع و کنترل بودجه مصوب .

سازمان های دولتی :

عبارتند از واحد های سازمانی با تشکیلات مشخصی که قسمتی از وظایف دولت را بر اساس برنامه های مصوب انجام می دهند .

دولت :

 مجموعه ای از واحدهای سازمانی که وظایف محموله را از طریق واحدهای سازمانی انجام می دهد .

انواع سازمان :

1- سازمان دولتی یا غیر انتفاعی : برای کسب سود بوجود نیامده برای ضرورت های اجتماعی ایجاد می شوند  .

2- سازمان های بازرگانی یا انتفاعی : جهت کسب سود بوجود می آیند .

انواع سازمان های دولتی غیر انتفاعی :

1- وزارت خانه ها : یک واحد سازمانی مشخص است که به موجب قانون تأسیس می شود و در قانون تأسیس آن عنوان وزارتخانه قید می شود .

2- موسسات دولتی : یک واحد سازمانی است که به موجب قانون تأسیس شده و زیر نظر یکی از قوای سه گانه فعالیت می کند .

شرکت های دولتی :

شرکت هایی هستند که هزینه تأسیس آنها بعهده خودشان بوده و بیش از 50% مالکیت و سرمایه آنها مربوط به دولت می باشد مانند شرکت فولاد خوزستان و یا مس کرمان که هم برای دولت کسب درآمد می کند و هم هزینه های خود را در رابطه با تأسیس داشته است .    

تعریف مالیات :

یکی از مهمترین راه های تأمین مخارج دولتی است . مالیات سهمی که هر فرد باید طبق قانون از در آمد یا دارائی خویش به منظور تأمین هزینه های عمومی و حفظ کنابع اقتصادی ، اجتماعی و سیاسی کشور بر حسب توانایی و استعداد مالی خود به خزانه ی دولت بپردازند .

در تعریف فوق نکات زیر حائز اهمیت هستند :

مالیات جهت پرداخت هزینه های عمومی مصوب دولت است .

مالیات بر اساس قانون مالیاتی کشور اخذ می شود .

مالیات ابزاری برای اجرای سیاست های اقتصادی یا سپاسگذاری مالی توسط دولت می باشد .

مالیات بر اساس توانایی و اسطاعت افراد اخذ می شود .

طبقه بندی مالیات ها :

بر اساس یک طبقه بندی ، مالیات ها به دو نوع مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند .

1- مالیات مستقیم :

مالیاتی است که بطور مستقیم از اشخاص حقیقی دریافت می شود ، بنابراین اولاًپرداخت کنده ی آن مشخص است و بهمین دلیل این مکان وجود دارد که افراد اشخاصی که در ژامد موتروت بیش تری دارند مالیات بیشتری گرفته شود . ثانیاً پرداخت کننده می داند که چقدر مالیات می پردازد . معمولاً مالیاتهای مستقیم قابل بدگیران نشینده مانند مالیات بر حقوق ، مالیات بر ثروت ، مالیات بر ارث و سود مالیات بر دارئی 

2- مالیات غیر مستقیم :

مالیاتی است که به طور مستقیم از اشخاص دریافت می شود به این ترتیب که پرداخت کننده ی ان ضمن پرداخت وجه برای خرید کالای مورد نیلاز خود ، مقداری مالیات هم می پردازد . و پرداخت کننده ی آن معمولاً نمی داند که چه میزان از قیمت کالایی که خریداری کرده مالیات است .

این نوع مالیات شامل مالیات بر مصرف و فروش کالا و خدمات . بطور کلی مالیات بر مخارج مالیات غیر مستقیم است .

پایه مالیات و نرخ مالیات :

پایه مالیات :

پایه مالیات معیار با ارزشی است که مالیات بر آن وضح می شود مثلاً در مالیات بر در آمد پایه مالیات در آمد است یا در مالیات بر مصرف پایه مالیات مصرف است . مهمترین پایه های مالیات در آمد ، ثروت و مصرف محسوب می شوند . مالیات بردرآمد از انواع مهم مالیاتهای دریافتی توسط دولتها محسوب می شوند .

نرخ مالیات : نشان دهنده درصدی از پایه یا مبنای مالیاتی است که که باید بصورت مالیات پرداخت شود .

بعنوان مثال نرخ مالیات بر درآمد 20% است منظور این است که از هر 100 تومان مبلغ 20 تومان باید مالیات بپردازد . یا به عبارتی 20% از درآمد باید بصورت مالیات پرداخت شود .

انواع نرخ های مالیاتی :

در بررسی ساختار نرخ های مالیاتی ، دو نوع نرخ متوسط مالیات و نرخ نهایی مالیات را می توان نام برد .                                  1- نرخ متوسط مالیات ( A.T.R ) : از نسبت مالیات پرداختی به پایه مالیاتی یا درآمد بدست می آید با فرض اینکه پایه مالیاتی درآمد باشد ، نرخ متوسط مالیات نشان می دهد که چه نسبتی از درآمد باید بعنوان مالیات پرداخت شود و به شکل زیر محاسبه می گردد .           

TAX ÷ income = مالیات ÷ درآمد

بعنوان مثال : اگر فردی با درآمد 000/200 ریال مبلغ 36000 ریال مالیات بپردازد نرخ متوسط مالیات برای وی چقدر خواهد بود ؟

A.T.R = 000/200 ÷ 36000 = 18%

2- نرخ نهایی مالیات ( M.T.R ) : از نسبت تغییر در مالیات پرداختی به تغییر در پایه مالیاتی بدست می آید . با فرض اینکه پایه مالیاتی درآمد باشد . نرخ نهایی مالیات نشان می دهد که به ازاء یک واحد یا یک ریال تغییر در درآمد چقدر مالیات اضافه پرداخت شده است . به گونه ای دیگر می توان گفت نرخ نهایی مالیات نرخ وضع شده بر روی آخرین واحد درآمد بدست آمده و یا یک واحد درآمد اضافی بدست آمده است .